Ενδοομιλικές Τιμολογήσεις στην Κύπρο

Κυπριακός νόμος περί τιμολόγησης μεταβίβασης

Η Κύπρος εισήγαγε ολοκληρωμένη νομοθεσία περί τιμολόγησης μεταβίβασης με ισχύ από την 1η Ιανουαρίου 2022, ενσωματώνοντας τις Κατευθυντήριες Γραμμές του ΟΟΣΑ για την Τιμολόγηση Μεταβίβασης στο εσωτερικό δίκαιο βάσει του Άρθρου 33 του περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου. Οι συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών πρέπει να διενεργούνται σε τιμές ανοικτής αγοράς — την τιμή που θα συμφωνούσαν μη συνδεδεμένα μέρη υπό συγκρίσιμες περιστάσεις. Η μη τήρηση της αρχής των τιμών ανοικτής αγοράς παρέχει στο Τμήμα Φορολογίας την εξουσία να προβαίνει σε διορθώσεις τιμολόγησης μεταβίβασης, ενδεχομένως προκαλώντας διπλή φορολογία.

Οι κανόνες εφαρμόζονται σε όλες τις φορολογικά υπόχρεες στην Κύπρο εταιρείες και σε μόνιμες εγκαταστάσεις ξένων εταιρειών που διενεργούν συναλλαγές με συνδεδεμένα μέρη, ανεξαρτήτως μεγέθους.

Απαιτήσεις τεκμηρίωσης

Οι φορολογούμενοι στην Κύπρο πρέπει να τηρούν σύγχρονη τεκμηρίωση τιμολόγησης μεταβίβασης όταν οι ετήσιες συναλλαγές τους με συνδεδεμένα μέρη υπερβαίνουν καθορισμένα όρια. Τα αναθεωρημένα όρια που δημοσιεύθηκαν από το Τμήμα Φορολογίας την 1η Φεβρουαρίου 2024 (ισχύουν για το φορολογικό έτος 2022 και μετά, αντικαθιστώντας το αρχικό όριο των €750.000 ανά κατηγορία) είναι: €5 εκατομμύρια ετησίως για την κατηγορία χρηματοδότησης, και €1 εκατομμύριο ετησίως για κάθε μία από τις άλλες κατηγορίες (αγαθά, υπηρεσίες, ΔΙ/δικαιώματα, άλλα). Η τεκμηρίωση περιλαμβάνει Τοπικό Φάκελο (τεκμηρίωση ειδικά για την Κύπρο σχετικά με συναλλαγές και ανάλυση συγκρισιμότητας) και, για μητρικές πολυεθνικών ομίλων με ενοποιημένα έσοδα που υπερβαίνουν τα €750 εκατομμύρια, Βασικό Φάκελο (πληροφορίες σε επίπεδο ομίλου).

Κάτω από τα όρια, οι φορολογούμενοι πρέπει να τεκμηριώνουν την τήρηση της αρχής των τιμών ανοικτής αγοράς, αλλά με ελαφρύτερη τεκμηρίωση. Ο Τοπικός Φάκελος πρέπει να υποβάλλεται στο Τμήμα Φορολογίας εντός 60 ημερών από γραπτό αίτημα· ο Βασικός Φάκελος εντός 90 ημερών.

Έκθεση ανά Χώρα

Οι φορολογικά υπόχρεες στην Κύπρο τελικές μητρικές οντότητες πολυεθνικών ομίλων με ενοποιημένα έσοδα ομίλου που υπερβαίνουν τα €750 εκατομμύρια πρέπει να υποβάλλουν Έκθεση ανά Χώρα (CbCR) στο Τμήμα Φορολογίας εντός 12 μηνών από τη λήξη του οικονομικού έτους του ομίλου. Οι κυπριακές οντότητες που δεν είναι η τελική μητρική πρέπει να υποβάλλουν γνωστοποίηση CbCR. Η Κύπρος έχει υπογράψει τη Πολυμερή Συμφωνία Αρμόδιων Αρχών του ΟΟΣΑ που επιτρέπει την ανταλλαγή δεδομένων CbCR με συμβαλλόμενα μέρη.

Πρόστιμα για μη συμμόρφωση

Η παράλειψη τήρησης ή υποβολής της απαιτούμενης τεκμηρίωσης τιμολόγησης μεταβίβασης επισύρει διοικητικά πρόστιμα από €5.000 έως €20.000 ανά φορολογούμενο ανά φορολογικό έτος. Η εκπρόθεσμη υποβολή του Τοπικού Φακέλου επισύρει πρόστιμο €5.000· η μη υποβολή €10.000· η μη υποβολή παρά το αίτημα του Τμήματος Φορολογίας €20.000. Επιπλέον, το Τμήμα Φορολογίας μπορεί να προβεί σε διορθώσεις τιμολόγησης μεταβίβασης που αυξάνουν το φορολογητέο εισόδημα εάν δεν μπορεί να αποδειχθεί η τήρηση της αρχής των τιμών ανοικτής αγοράς.

Πότε να απευθυνθείτε σε ειδικό τιμολόγησης μεταβίβασης

Η τιμολόγηση μεταβίβασης είναι εξειδικευμένος τομέας του διεθνούς φορολογικού δικαίου. Απευθυνθείτε σε εταιρεία με εξειδίκευση στην τιμολόγηση μεταβίβασης εάν η κυπριακή σας οντότητα: υπερβαίνει τα αναθεωρημένα όρια τεκμηρίωσης (€5εκ. για την κατηγορία χρηματοδότησης ή €1εκ. για οποιαδήποτε άλλη κατηγορία), συμμετέχει σε πολύπλοκες ενδοομιλικές χρηματοδοτήσεις ή συμφωνίες αδειοδότησης ΔΙ, έχει διαεταιρικές συναλλαγές σε δικαιοδοσίες υψηλού κινδύνου, αντιμετωπίζει έλεγχο τιμολόγησης μεταβίβασης ή αίτηση για Προκαταρκτική Συμφωνία Τιμολόγησης, ή χρειάζεται μελέτες συγκρισιμότητας (έρευνες συγκρίσιμων, χρηματοοικονομική ανάλυση). Οι εταιρείες Big 4 και τα μεγάλα δίκτυα διατηρούν εξειδικευμένα τμήματα τιμολόγησης μεταβίβασης· ορισμένες εξειδικευμένες κυπριακές εταιρείες επικεντρώνονται σε θέματα τιμολόγησης μεταβίβασης για τη μεσαία αγορά.